Привет, коллеги. Мы с вами уже разобрали НДС на УСН, блокировку счетов, субсидиарку и учёт возвратов на маркетплейсах. Сегодня тема, которая на первый взгляд кажется простой, но на практике оборачивается многомиллионными доначислениями. Хранение товара на чужих складах. Вы арендуете место у сторонней организации, передаёте ей товар, получаете акты и платите деньги. Казалось бы, что тут сложного? Но когда приходит налоговая и говорит: «А докажите, что хранение было реальным», — выясняется, что половина документов не выдерживает проверки.
В 2026 году ФНС особенно пристально смотрит на услуги хранения. Это одна из тех сфер, где фиктивные сделки выявляются чаще всего. Признаки фиктивности налоговики формулируют чётко: формальное составление документов без реального исполнения, отсутствие трудовых и материальных ресурсов для выполнения услуг, отсутствие закупок товара у реальных поставщиков. Ваша задача — сделать так, чтобы ни один из этих признаков к вам не подходил.
Почему хранение — зона повышенного риска
Услуги хранения обладают тремя особенностями, которые делают их уязвимыми для налогового контроля.
Первая. Результат услуги не имеет материального выражения. Вы не можете показать инспектору «вот эта коробка — результат хранения». Товар лежит на складе, но доказать, что он там именно в рамках договора с конкретным хранителем, сложнее, чем доказать поставку товара.
Вторая. Стоимость услуг часто определяется расчётным методом — за квадратный метр, за паллетоместо, за тонну. Инспектор может усомниться, что объём услуг соответствует заявленному.
Третья. Цепочка документов длиннее, чем при обычной поставке. Нужны договор, акт приёма-передачи, акт оказанных услуг, отчёт хранителя, иногда — складские свидетельства. Пропуск любого звена создаёт брешь в защите.
Минимальный набор документов: что требует суд
Арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 25.06.2025 № Ф03-1728/2025 по делу № А51-1720/2021 сформулировал базовое правило: говорить о том, что услуги по хранению действительно оказывались, можно, если в документах есть признаки, позволяющие определить оказываемую услугу. Минимальный набор данных таков:
- информация о товаре, который передавался на хранение;
- расположение складов, на которых осуществлялось его хранение;
- указание сроков хранения.
Это тот минимум, без которого суд даже не будет рассматривать вашу позицию. Но чтобы выиграть спор, нужен полный комплект.
Документ первый: договор хранения
Договор — это фундамент. Но не любой договор. Если вы напишете «хранитель оказывает услуги по хранению товара», инспектор посмотрит на это и скажет: «Это формальность».
Что должно быть в договоре:
Предмет договора с конкретным описанием товара. Не «товар», а «товар в ассортименте согласно приложениям к договору» с обязательным приложением ассортиментного перечня. Если товар может меняться — механизм согласования.
Адрес склада. Не «склад хранителя», а конкретный адрес. Если склад арендуется хранителем — ссылка на договор аренды. Если это ответственное хранение у третьего лица — ссылка на цепочку договоров.
Порядок приёма-передачи. Кто подписывает акты, в какие сроки, какие документы оформляются при передаче и возврате.
Стоимость услуг. Не «по согласованию сторон», а конкретная ставка: за паллетоместо, за квадратный метр, за тонну в сутки. Если стоимость зависит от объёма — формула расчёта.
Ответственность хранителя. За утрату, повреждение, недостачу. Это косвенно подтверждает, что хранитель реально отвечает за товар, а не просто «числится» в документах.
Документ второй: акт приёма-передачи (форма МХ-1)
Акт по форме МХ-1 — это унифицированный документ, утверждённый постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66. Его применение не обязательно, но крайне желательно. Суды и инспекторы привыкли к этой форме, и её наличие снимает много вопросов.
Что должно быть в акте МХ-1:
- наименование организации-хранителя и поклажедателя;
- номер и дата договора хранения;
- наименование места хранения (склад, адрес);
- срок хранения;
- перечень товарно-материальных ценностей с указанием наименования, количества, единицы измерения и оценки.
Обратите внимание: если в акте нет срока хранения — это пробел. Суд может расценить это как отсутствие согласования существенного условия услуги.
Важный момент для НДС. Если товар числится на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» долгое время, это может привести к потере вычета НДС. Постановление АС Уральского округа от 04.06.2026 № Ф09-1629/26 по делу № А71-18799/2024: если продукция приобретена, но долгое время числится за балансом, это может означать фактический отказ покупателя от использования её в предпринимательской деятельности. Суд постановил, что вычет по такой продукции применить нельзя, а принятый ранее к вычету налог нужно восстановить. Это не означает, что счёт 002 сам по себе опасен — опасна ситуация, когда товар «завис» на нём на неопределённый срок без движения.
Документ третий: акт об оказании услуг
Это ключевой документ для подтверждения реальности услуги и для налогового учёта. Но многие оформляют его формально — «услуги по хранению за март 2026 года, стоимость 100 000 рублей». Этого недостаточно.
Что должно быть в акте:
- период оказания услуг;
- конкретный объём — сколько паллетомест, квадратных метров или тонн хранилось;
- расчёт стоимости — ставка, умноженная на объём и период;
- ссылка на отчёт хранителя, если он составляется.
Акт об оказании услуг без объёма и расчёта — это документ, который инспектор может счесть формальным. А суд — согласиться с ним.
Документ четвёртый: отчёт хранителя
Это документ, который многие недооценивают. Отчёт хранителя — это детализация услуг за период. Он показывает, что хранитель фактически контролировал товар, знал его количество и состояние.
Что должно быть в отчёте:
- остаток товара на начало периода;
- поступление и выбытие товара за период (с указанием документов);
- остаток на конец периода;
- расчёт стоимости услуг за период.
Если хранитель не может предоставить такой отчёт — это сигнал. Либо услуга не оказывалась реально, либо учёт у хранителя не ведётся. В обоих случаях у инспектора появляется аргумент.
Документ пятый: доказательства реального перемещения товара
Хранение — это физическое перемещение. Товар нужно привезти на склад, разместить, потом забрать. Если этих доказательств нет — возникает вопрос: а был ли товар?
Что может подтвердить реальность:
- товарно-транспортные накладные или транспортные накладные на доставку товара на склад;
- пропуска на въезд/выезд транспорта (если склад имеет контрольно-пропускной режим);
- журналы въезда/выезда автотранспорта;
- акты о приёме-передаче товара на хранение с подписями материально ответственных лиц;
- фотографии товара на складе с датами (если есть).
В деле, рассмотренном Арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 29.02.2024 № Ф07-96/24 по делу № А56-129170/2022), инспекция на основании анализа актов о приемке товара на ответственное хранение с учётом данных журнала въезда/выезда автотранспортных средств определила фактические даты ввоза товара на склад. То есть журналы въезда могут быть использованы как против вас, так и в вашу защиту. Если они есть — используйте их.
Судебная практика 2026: чему учат свежие дела
Негативный сигнал: формальный документооборот не спасает
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.05.2026 № Ф09-1335/26 по делу № А60-1449/2025. Налоговый орган предпринял меры к установлению факта реального поступления товара. Налогоплательщик не опроверг выводы инспекции об отсутствии товара и его использовании в производстве спорными контрагентами. Суд признал доказанным умышленное создание формального оборота.
Ключевая мысль: даже если документы оформлены правильно, но товара физически не было или он не использовался — вычеты и расходы снимут. Суд оценивает все доказательства в совокупности и во взаимосвязи, а не формальное соответствие документов.
Позитивный сигнал: реальность хранения можно доказать
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.06.2025 № Ф03-1728/2025. Суд указал, что реальность услуг хранения подтверждается, если в документах есть признаки, позволяющие определить оказываемую услугу: информация о товаре, расположение складов, сроки хранения. Это ориентир для оформления документов.
Предупреждение: долгое хранение без движения — риск
Постановление АС Уральского округа от 04.06.2026 № Ф09-1629/26. Товар длительное время числился на забалансовом счёте 002. Суд пришёл к выводу, что это свидетельствует о фактическом отказе покупателя от использования товара в предпринимательской деятельности. Вычет НДС признан неправомерным, налог восстановлен.
Вывод: если вы принимаете товар на ответственное хранение, но не используете его и не продаёте в разумный срок — это создаёт налоговые риски. Либо товар должен «двигаться», либо нужно документально объяснить причины длительного хранения (например, претензии по качеству, судебный спор с поставщиком).
Чек-лист: что проверить прямо сейчас
- Договор хранения. Есть ли в нём конкретное описание товара, адрес склада, порядок приёма-передачи, стоимость услуг, ответственность хранителя? Если хотя бы одного пункта нет — доработайте.
- Акт МХ-1. Оформляете ли вы его при каждой передаче товара? Указаны ли срок хранения, объём, оценка товара?
- Акт об оказании услуг. Есть ли в нём объём услуг и расчёт стоимости? Или только общая сумма?
- Отчёт хранителя. Ведётся ли он? Показывает ли движение товара за период?
- Доказательства перемещения. Есть ли ТТН, журналы въезда, пропуска? Если товар реально перемещался, но документов нет — восстанавливайте.
- Срок хранения. Если товар «завис» на счёте 002 более чем на разумный срок — разберитесь, почему. Нужно объяснение: претензия по качеству, спор с поставщиком, ожидание покупателя.
- Контрагент-хранитель. Есть ли у него реальные ресурсы: склад, персонал, техника? Если хранитель — «техническая» компания без сотрудников и активов, ваши документы не спасут.
Главный вывод
Хранение товара на чужих складах — это не просто услуга. Это зона налогового риска, где инспекция оценивает не формальное наличие документов, а реальность хозяйственной операции. Договор, акт МХ-1, акт оказанных услуг, отчёт хранителя, доказательства перемещения — это пять столпов вашей защиты. Уберите любой из них, и конструкция начнёт шататься.
Но главное — не документы сами по себе. Главное — чтобы за документами стояла реальная хозяйственная операция. Товар должен физически перемещаться. Хранитель должен реально отвечать за него. Расчёты должны соответствовать объёму услуг. Если это так — даже при выездной проверке у инспектора не будет к вам вопросов.
Берегите себя и свой бизнес. И помните: налоговая безопасность — это не про страх, а про системную работу.
Татьяна, ведущий бухгалтер «TD Цифры с кофе»
Эксперт по налоговой безопасности ООО и ИП